«Экологические» льготы в налоговом законодательстве

В целях стимулирования реализации предприятиями мероприятий в области охраны окружающей среды Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает льготу по экологическому налогу, о которой не все знают и которой, соответственно, не всегда пользуются. Суть этой льготы изложена в пункте 5 статьи 251 Налогового кодекса и заключается в следующем.

Предприятие вправе ежеквартально уменьшать исчисленную сумму экологического налога на сумму освоенных капитальных вложений на природоохранные мероприятия по следующим налогооблагаемым объектам:

• за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
• за сброс сточных вод;
• за хранение, захоронение отходов производства.

Исключением являются капитальные вложения, финансируемые из бюджета.

Какие мероприятия попадают под указанную льготу?

По объекту «Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух» - это:

строительство и (или) реконструкция газоочистных установок;

Справочно: С 1 февраля 2019 года вступили в силу Экологические нормы и правила ЭкоНиП 17.08.06-002-2018 «Охрана окружающей среды и природопользование. Атмосферный воздух (в том числе озоновый слой). Правила эксплуатации газоочистных установок», которые ограничили перечень оборудования, относящегося к газоочистным установкам. Так, сейчас установки, предназначенные для очистки газов, отходящих от источников выделения загрязняющих веществ, расположенные внутри помещений, выбросы очищенных отходящих газов после которых не поступают непосредственно в атмосферный воздух, не являются ГОУ.

строительство и (или) реконструкция установок по использованию возобновляемых источников энергии;

создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

По объекту «Сброс сточных вод» - это: строительство и (или) реконструкция сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в поверхностные водные объекты.

По объекту «Хранение, захоронение отходов производства» -это:

строительство и (или) реконструкция объектов хранения, объектов захоронения, объектов обезвреживания и (или) объектов по использованию отходов.

Каким образом подтверждается правовое основание применения льготы?

В качестве правового основания для указанной льготы является квартал, в котором произведено освоение, т.е. оплата (финансирование) капитальных вложений в суммах. Подтверждается освоение капитальных вложений предоставлением первичных учетных документов, принимаемых к бухгалтерскому учету (в актах сдачи - приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ), отраженных на счетах бухгалтерского учета предприятия.

Подтверждением целевого использования капитальных вложений будет являться акт ввода оборудования в эксплуатацию.

Справочно: При приобретении установки и осуществлении монтажа без проектной документации на строительство (реконструкцию) объекта организация не вправе воспользоваться льготой по экологическому налогу, установленной п. 5 ст. 251 Налогового кодекса.

Как долго предприятие имеет право пользоваться льготой?

В пункте 5 статьи 251 Налогового кодекса отсутствуют какие-либо разъяснения на этот счет. Поэтому необходимо пользоваться условиями пользования льготами, изложенными в п. 4 статьи 35 Налогового кодекса. А это значит, что предприятие вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение 5 лет.

Справочно: в предыдущей редакции Налогового кодекса временное ограничение пользования льготами составляло 3 года.

Так, предприятие вправе в течение 5-ти лет ежеквартально уменьшать исчисленную сумму экологического налога по объекту, в части которого осуществлены капитальные вложения для внедрения природоохранного мероприятия на сумму освоенных вложений. Разберем на примере.

Сумма освоенных капитальных вложений на предприятии на природоохранные мероприятия в I квартале – 200 000 руб., из них 180 000 руб. – на установку газоочистной установки, 20 000 руб. – на реконструкцию очистных сооружений предприятия, осуществляющего самостоятельный выпуск сточных вод в поверхностный водный объект (реку).

Сумма экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух на предприятии составила:

Сумма налога за выбросы в I квартале уменьшится на 5 000 руб., во II квартале уменьшится на 4 000 руб., в III квартале – на 6 000 руб., в IV квартале – на 7 000 руб.

В каждые последующие налоговые периоды в течение 5 лет предприятие вправе уменьшать сумму налога за выбросы, но не более, чем на 180 000 руб.

Если, например, сумма налога за 5 лет начиная с квартала освоения природоохранного мероприятия составит 125 000 руб., то итоговая сумма льготирования по налогу будет 125 000 руб. вместо 180 000 руб.

Сумма экологического налога за сброс сточных вод на предприятии составила:

Сумма налога за сброс сточных вод в I квартале уменьшится на 11 000 руб., во II квартале уменьшится на 9 000 руб. и составит к оплате 3 000 руб., в III и IV кварталах – сумма экологического налога не уменьшится и составит соответственно 13 000 руб. и 14 000 руб.

Таким образом, предоставляемая налоговая льгота может существенно улучшить не только экологическую, но и экономическую ситуацию на предприятии. Особенно имеет смысл ее применения на предприятиях со значимой налоговой нагрузкой по объектам экологического налогообложения. Так, к примеру предприятие с многотоннажным образованием технологического отхода, направляемого на полигон, имеет возможность направить финансовые средства не на уплату весомого налога за захоронение отхода, а на строительство объекта по его использованию, тем самым в перспективе исключив необходимость уплаты данного налога в принципе. Или же предприятие с существенным выбросом твердых частиц (пыли) имеет возможность направить финансовые средства не на уплату налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, а на реконструкцию газоочистной установки (пылеуловителя), тем самым в перспективе сократив суммы указанного налога в связи с сокращением выбросов.

Елена Соколовская Главный специалист отдела "Экология" компании ОДО "ЭНЭКА"

Если Вы заинтересованы в предоставлении данной льготы по экологическим налогам, но не знаете как это применить непосредственно к Вашему предприятию, специалисты нашей компании могут оказать Вам профессиональную помощь –ОДО «ЭНЭКА» выполняет предпроектные, проектные, экономические и экологические работы, в том числе оказывает услугу экологического сопровождения предприятия.